Ci sono da segnalare nel mese di settembre due risposte ad interpello dell’Agenzia delle Entrate in materia di agevolazioni per l’acquisto della prima casa.<\/p>\n
1 La prima la risposta n.123 , ha chiarito un interessante caso .<\/p>\n
La domanda di interpello riguardava un contribuente che era proprietario di un immobile acquistato nel 1971 e pertanto in assenza di agevolazioni per la prima casa.<\/p>\n
Alla morte del padre aveva ereditato un immobile per il quale in sede di dichiarazione di successione avrebbe voluto richiedere le agevolazioni per la prima casa ( imposta ipotecaria e catastale fissa).<\/p>\n
Egli essendo proprietario di un immobile nello stesso comune di quello ereditato , intendeva obbligarsi a trasferirlo entro un anno , avvalendosi di tale possibilit\u00e0 concessa dalle norme per le agevolazioni per la prima casa di cui al d.p.r. n.131\/1986 richiamate in materia di donazioni e successioni.<\/p>\n
Senonch\u00e8 la norma di cui all’art 1 della tabella parte I allegata al d.p.r suddetto richiede che l’impegno ad alienare entro un anno riguardi un immobile acquistato con le suddette agevolazioni , mentre cos\u00ec non \u00e8 nel nostro caso.<\/p>\n
Ci\u00f2 in quanto era stato acquistato nel 1971 , e perci\u00f2 ben prima dell’entrata in vigore della prima norma in materia di agevolazioni prima casa\u00a0 che risale al 1982<\/p>\n
L’Agenzia delle Entrate da il via libera alle agevolazioni in materia di donazioni e successioni anche in questo caso e cos\u00ec implicitamente anche in materia di imposta di registro.<\/p>\n
2 .La risposta ad interpello n.377 del 10 settembre 2019 si pone sullo stesso filone.<\/p>\n
Affronta infatti il quesito posto da colui che avendo acquistato un immobile da una societ\u00e0 costruttrice prima del 1994 , anno in cui \u00e8 stata introdotta l’agevolazione per la prima casa in materia di Iva, chiedeva se in fase di acquisto di una nuova abitazione poteva in quella sede ottenere le agevolazioni stesse obbligandosi alla vendita di quella precedentemente acquistata entro un anno.<\/p>\n
L’ostacolo era dato dalla circostanza che la norma che la prevede di cui al Testo Unico dell’Imposta di Registro\u00a0 (TUIR) consente di godere delle agevolazioni solo se l’abitazione che ci si obbliga a trasferire entro l’anno sia stata acquistata con agevolazioni Iva o di Registro .<\/p>\n
L’Agenzia delle Entrate risponde che in questa ipotesi non pu\u00f2 essere consentito il credito di imposta ma \u00e8 possibile applicare l’aliquota agevolata sia in materia di Imposta di Registro che di Iva.<\/p>\n
Ci\u00f2 a condizione che<\/p>\n
l\u2019immobile preposseduto sia stato acquistato nel 1990 da societ\u00e0 costruttrice e sia l\u2019unico appartamento posseduto dai coniugi nel Comune di residenza; \u2022<\/p>\n
al momento dell\u2019acquisto i coniugi rispettino la condizione di cui alla lett. c) della nota II-bis e, quindi, non siano titolari di altri immobili su tutto il territorio nazionale acquistati con le agevolazioni prima casa;<\/p>\n
si rispettino i requisiti di cui alla lett. a) della nota II-bis;<\/p>\n
sia l\u2019immobile da acquistare che l\u2019immobile da vendere entro un anno sono classificabili catastalmente in categorie diverse da A1, A8 e A9.<\/p>\n
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Divisione Contribuenti <\/span><\/i><\/p>\n ______________<\/p>\n Direzione Centrale Persone Fisiche, Lavoratori Autonomi ed Enti non Commerciali<\/p>\n Risposta n. 123<\/p>\n OGGETTO: Applicabilit\u00e0 delle agevolazioni prima casa ai sensi dell\u2019articolo 1, comma 4-bis, della Nota II-bis della tariffa parte prima, allegata al Dpr 26 aprile 1986, n. 131, in caso di possidenza di altro immobile situato nello stesso Comune non acquistato con le agevolazioni prima casa in quanto acquistato prima dell\u2019entrata in vigore delle relative agevolazioni.<\/p>\n Con l\u2019interpello specificato in oggetto, concernente l\u2019interpretazione del Dpr 26 aprile 1986, n. 131, \u00e8 stato esposto il seguente<\/p>\n QUESITO<\/p>\n Nel 1971, la contribuente istante ha acquistato il suo primo ed unico appartamento in Roma (..), richiedendo, nell\u2019atto di acquisto, di avvalersi delle agevolazioni previste dalla Legge 2 luglio 1949 n. 408 (“<\/span><\/span>Legge Tupini<\/span><\/span><\/i>“) e successive modifiche, ricorrendone le condizioni, tra le quali, il fatto che l\u2019immobile acquistato non poteva qualificarsi come “<\/span><\/span>casa di abitazione di lusso”. <\/span><\/span><\/i><\/p>\n Inoltre, secondo l\u2019istante, ove l\u2019agevolazione “<\/span><\/span>prima casa<\/span><\/span><\/i>” fosse gi\u00e0 stata introdotta all\u2019epoca dell\u2019acquisto dell\u2019immobile, quest\u2019ultimo avrebbe certamente consentito di soddisfare le condizioni richieste per usufruire dei benefici previsti dall’art.1, nota II-<\/span><\/span>bis<\/span><\/span><\/i>, della Tariffa, parte I, allegata al Dpr 26 aprile 1986, n. 131 (di seguito, TUR). <\/span><\/span><\/p>\n L\u2019istante dichiara di aver trasferito e mantenuto la propria residenza nell\u2019immobile acquistato, che, tra l\u2019altro, costituisce, da allora, l\u2019unico e primo immobile <\/span><\/span>2 <\/span><\/span><\/p>\n acquistato su tutto il territorio nazionale e l\u2019unico immobile posseduto nel Comune di residenza (Roma).<\/p>\n In data 19 dicembre 2017, \u00e8 deceduto il padre dell’istante, che aveva la propria residenza in Roma (..).<\/p>\n L’istante precisa che anche questo immobile, per le sue caratteristiche, \u00e8 considerato “<\/span><\/span>non di lusso”. <\/span><\/span><\/i><\/p>\n E\u2019 intenzione dell’istante, erede del defunto, trasferirsi nella casa paterna, cedendo il proprio appartamento acquistato nel 1971.<\/p>\n L’istante chiede di conoscere se possa richiedere le agevolazioni “prima casa” in sede di acquisto per successione dell\u2019appartamento ereditato dal padre, con contestuale impegno a provvedere alla cessione, entro un anno, dal decesso del genitore, della sua attuale prima casa acquistata nel 1971.<\/p>\n SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA<\/p>\n L’istante ritiene che l\u2019acquisto, nel 1971, dell\u2019abitazione, attualmente posseduta nel Comune di residenza, non sia ostativo all\u2019applicazione dell\u2019articolo 1, della Nota II <\/span><\/span>bis<\/span><\/span><\/i>), comma 4-<\/span><\/span>bis<\/span><\/span><\/i>, della Tariffa, Parte prima, allegata TUR, sicch\u00e9 ritiene possibile beneficiare, immediatamente, delle agevolazioni “<\/span><\/span>prima casa” <\/span><\/span><\/i>(imposta ipotecaria e catastale applicate in misura fissa) in relazione all\u2019immobile ereditato, assumendo, contestualmente, l\u2019impegno a cedere l\u2019immobile acquistato, nel 1971, entro un anno dall\u2019apertura della successione del padre. <\/span><\/span><\/p>\n PARERE DELL\u2019AGENZIA DELLE ENTRATE<\/p>\n L\u2019articolo 69, comma 3, della legge 21 novembre 2000, n. 342, stabilisce che “<\/span><\/span>Le imposte ipotecaria e catastale sono applicate nella misura fissa per i trasferimenti della propriet\u00e0 di case di abitazione non di lusso <\/span><\/span><\/i>[<\/span><\/span>ndr. <\/span><\/span><\/i>diverse da quelle <\/span><\/span>3 <\/span><\/span><\/p>\n appartenenti alle categorie catastali A\/1, A\/8 e A\/9] <\/span><\/span>e per la costituzione o il trasferimento di diritti immobiliari relativi alle stesse, derivanti da successioni o <\/span><\/span><\/i><\/p>\n donazioni, quando, in capo al beneficiario ovvero, in caso di pluralit\u00e0 di beneficiari, in capo ad almeno uno di essi, sussistano i requisiti e le condizioni<\/p>\n previste in materia di acquisto della prima abitazione dall’articolo 1, comma 1, quinto periodo, della tariffa, parte prima, allegata al testo unico delle disposizioni<\/p>\n concernenti l’imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della<\/p>\n Repubblica 26 aprile 1986, n. 131<\/i><\/span><\/span>“. <\/span><\/span><\/p>\n Il successivo comma 4 stabilisce, inoltre, che “<\/span><\/span>Le dichiarazioni di cui alla nota II-bis dell’articolo 1 della tariffa, parte prima, allegata al testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, sono rese dall’interessato nella dichiarazione di successione o nell’atto di donazione (..)<\/span><\/span><\/i>“. <\/span><\/span><\/p>\n Ne consegue \u2013 in base alle citate disposizioni – che la disciplina agevolativa riservata, ai fini dell\u2019imposta di registro, dalla Nota II-<\/span><\/span>bis<\/span><\/span><\/i>) posta in calce all’articolo 1 della Tariffa, Parte prima, allegata al TUR, alla prima casa di abitazione, trova applicazione anche per gli acquisti a titolo gratuito (<\/span><\/span>mortis causa <\/span><\/span><\/i><\/p>\n o per donazione) di case di abitazione (diverse da quelle appartenenti alle categorie catastali A\/1, A\/8 e A\/9), con riferimento alle imposte ipotecaria e catastale. Ci\u00f2 nonostante il fatto che \u2013 come chiarito nella Circolare 21 febbraio 2014, n. 2 \u2013 “<\/span><\/span>per effetto della riformulazione dell\u2019articolo 1 della Tariffa sia stato <\/span><\/span><\/i><\/p>\n abrogato il quinto periodo di detta disposizione”.<\/p>\n Ricorrendone i presupposti, quindi, il contribuente pu\u00f2 avvalersi della possibilit\u00e0 di versare, in misura fissa, le imposte ipotecaria e catastale.<\/p>\n Per quanto di interesse in questa sede, l\u2019istante intende conoscere se la disposizione di cui al comma 4-<\/span><\/span>bis <\/span><\/span><\/i>dell\u2019articolo 1, della Nota II-<\/span><\/span>bis<\/span><\/span><\/i>, della Tariffa, <\/span><\/span><\/p>\n parte prima, allegata al TUR possa trovare applicazione anche nell\u2019ipotesi \u2013 ricorrente nella fattispecie prospettata \u2013 nella quale l\u2019unico immobile preposseduto<\/p>\n nel Comune di residenza non sia stato acquistato con le agevolazioni “prima casa”, <\/span><\/span>4 <\/span><\/span><\/p>\n non ancora introdotte all\u2019epoca dell\u2019acquisto, avvenuto nel 1971.<\/p>\n Al riguardo, il citato comma 4-<\/span><\/span>bis <\/span><\/span><\/i>della Nota II-<\/span><\/span>bis <\/span><\/span><\/i>\u2013 di cui il contribuente inv\u00f2ca l\u2019applicazione \u2013 prevede che <\/span><\/span>“(..)l’aliquota del 2 per cento si applica anche agli atti di acquisto per i quali l’acquirente non soddisfa il requisito di cui alla lettera c) del comma 1 e per i quali i requisiti di cui alle lettere a) e b) del medesimo comma si verificano senza tener conto dell’immobile acquistato con le agevolazioni elencate nella lettera c), a condizione che quest’ultimo immobile sia alienato entro un anno dalla data dell’atto. In mancanza di detta alienazione, all’atto di cui al periodo precedente si applica quanto previsto dal comma 4”. <\/span><\/span><\/i><\/p>\n Nel caso di specie, in relazione all\u2019immobile ereditato, il contribuente istante non potrebbe usufruire delle agevolazioni <\/span><\/span>“prima casa”, <\/span><\/span><\/i>in quanto \u2013 avendo la titolarit\u00e0 esclusiva dell\u2019immobile acquistato nel 1971 – non soddisfa la condizione di cui alla lettera b) della Nota II-<\/span><\/span>bis <\/span><\/span><\/i>della tariffa, parte prima, allegata al TUR, che, come noto, prevede che “<\/span><\/span>nell’atto di acquisto l’acquirente dichiari di non essere titolare esclusivo o in comunione con il coniuge dei diritti di propriet\u00e0, usufrutto, uso e abitazione di altra casa di abitazione nel territorio del comune in <\/span><\/span><\/i><\/p>\n cui \u00e8 situato l’immobile da acquistare”.<\/p>\n Pertanto, limitatamente alla condizione di cui alla richiamata lettera <\/span><\/span>b)<\/span><\/span><\/i>, la disposizione, di cui al citato comma 4-<\/span><\/span>bis<\/span><\/span><\/i>, consente al contribuente di fruire delle <\/span><\/span><\/p>\n agevolazioni <\/span><\/span>“prima casa”<\/span><\/span><\/i>, nonostante sia titolare, nel Comune di residenza, di un altro immobile, precedentemente acquistato \u2013 come chiarito dalla Circolare 13 giugno 2016, n. 27 (paragrafo 3.3) \u2013 beneficiando delle agevolazioni elencate nella <\/span><\/span><\/p>\n lettera c), della Nota II-<\/span><\/span>bis<\/span><\/span><\/i>, dell\u2019articolo 1, della Tariffa, Parte prima, allegata al TUR. <\/span><\/span><\/p>\n Ebbene, sia il tenore letterale della norma \u2013 in particolare, l\u2019affermazione secondo la quale “(\u2026)<\/span><\/span>i requisiti di cui alle lettere a) e b) del medesimo comma si verificano senza tener conto dell’immobile acquistato con le agevolazioni elencate <\/span><\/span><\/i><\/p>\n nella lettera c)” – <\/i><\/span><\/span>sia il fatto che la medesima trovi applicazione solo nell\u2019ipotesi in cui l\u2019immobile preposseduto sia stato acquistato beneficiando dell\u2019agevolazione <\/span><\/span>5 <\/span><\/span><\/p>\n “prima casa”, consentono di ritenere che tale disposizione possa trovare applicazione solo nel caso in cui l\u2019acquirente sia titolare, nello stesso Comune di<\/p>\n residenza, di un solo altro immobile.<\/p>\n Del resto, il riferimento \u2013 quale presupposto applicativo della disposizione qui invocata \u2013 all\u2019acquisto di immobile, gi\u00e0 agevolato, permette di ritenere, ulteriormente, che la condizione di prepossidenza dell\u2019unico immobile debba essere limitata al Comune di residenza dell\u2019acquirente e che l\u2019immobile preposseduto deve, comunque, essere classificato nelle categorie catastali diverse<\/p>\n da quelle A1, A8 e A9.<\/p>\n In definitiva, alla luce di tali considerazioni, l\u2019applicazione della disposizione di cui al comma 4-<\/span><\/span>bis<\/span><\/span><\/i>, dell\u2019articolo 1, della tariffa, parte prima, allegata al TUR, permette al contribuente di derogare temporaneamente (entro l\u2019anno dalla data del secondo acquisto) alla condizione di cui alla lettera <\/span><\/span>b) <\/span><\/span><\/i>della citata Nota II-<\/span><\/span>bis<\/span><\/span><\/i>, ovvero della prepossidenza di un solo altro immobile “<\/span><\/span>agevolato” <\/span><\/span><\/i>nello stesso Comune di residenza. <\/span><\/span><\/p>\n Invero, scopo della norma di cui al citato comma 4-<\/span><\/span>bis <\/span><\/span><\/i>\u00e8 quello di agevolare il contribuente nella sostituzione dell\u2019abitazione preposseduta, concedendo un lasso temporale, pi\u00f9 lungo, per l\u2019alienazione dell\u2019immobile da sostituire. <\/span><\/span><\/p>\n La norma, dunque, non deroga alla condizione prevista dalla lettera <\/span><\/span>b)<\/span><\/span><\/i>, ma semplicemente ne posticipa la sua sussistenza entro l\u2019anno dalla data del secondo acquisto, sicch\u00e9, entro tale termine, l\u2019acquirente deve, comunque, possedere, nel Comune di residenza, un solo immobile acquistato con le agevolazioni “<\/span><\/span>prima casa”. <\/span><\/span><\/i><\/p>\n Ci\u00f2 premesso, si ritiene che tale condizione risulti soddisfatta anche nel caso prospettato dal contribuente, sebbene il primo ed unico immobile preposseduto nel Comune di residenza \u2013 in cui si trova anche l\u2019immobile che gli perverr\u00e0 per successione \u2013 non abbia goduto delle agevolazioni prima casa.<\/p>\n Nel caso in esame, infatti, l\u2019istante dichiara che:<\/p>\n \u2013 l\u2019immobile preposseduto \u00e8 stato acquistato nel 1971 e, sin da allora, \u00e8 stato il suo <\/span><\/span>6 <\/span><\/span><\/p>\n primo ed unico appartamento posseduto nel Comune di residenza, non avendo, altres\u00ec, acquistato altri immobili su tutto il territorio nazionale;<\/p>\n \u2013 l\u2019immobile ereditato si trova nello stesso Comune di residenza;<\/p>\n \u2013 entrambi gli immobili sono classificabili catastalmente in categorie diverse da A1, A8 e A9.<\/p>\n Al verificarsi di tali condizioni, l\u2019istante pu\u00f2 godere immediatamente \u2013 ovvero, senza procedere alla cessione dell\u2019immobile preposseduto \u2013 delle agevolazioni “<\/span><\/span>prima casa” <\/span><\/span><\/i>