Una risoluzione dell’Agenzia delle Entrate del 2008 ha chiarito che ove un terreno venga acquistato come pertinenza di una abitazione o comunque di un fabbricato :<\/p>\n
Il principio del”prezzo valore” consente di versare le imposte di registro, ipotecaria e catastale \u00a0relative agli atti immobiliari prendendo a base imponibile il valore catastale dell’immobile e delle relative pertinenze in luogo del prezzo effettivo che va comunque dichiarato.<\/p>\n
Questo importante principio consente a colui che acquista un immobile a destinazione abitativa e relative pertinenze , di poter dichiarare il prezzo effettivo versato al venditore.<\/p>\n
Ci\u00f2\u00a0consente non solo la piena tracciabilit\u00e0 dei pagamenti effettuati ma soprattutto di versare le imposte sul valore catastale dell’immobile rivalutato per un coefficente che varia a seconda della\u00a0circostanza che sia possibile richiedere le agevolazioni per la prima casa o meno.<\/p>\n
E’ importante sottolineare che questa possibilit\u00e0 non \u00e8 consentita per vari tipologie di immobili:<\/p>\n
negozi, uffici ;<\/p>\n
inoltre per\u00a0gli immobili la cui cessione \u00e8 assoggettata ad Iva\u00a0\u00a0l’imposta verr\u00e0 calcolata sul prezzo dichiarato e pertanto nemmeno in tale caso verr\u00e0 preso a base\u00a0il valore catastale come sopra determinato.<\/p>\n
Mentre \u00e8 possibile per le pertinenze: box, cantine, tettoie qualunque sia il loro numero.<\/p>\n
Con tale risoluzione si \u00e8 chiarito che tale prezzo valore si pu\u00f2 applicare anche ai terreni pertinenziali<\/p>\n
La questione affrontata dalla risoluzione \u00e8 quella di una\u00a0persona fisica che acquisti un fabbricato ed un lotto di terreno e nell\u2019atto indichi la volont\u00e0 di rendere pertinenziale il lottodi terreno<\/p>\n
Cos\u00ec \u00e8 possibile applicare la cosiddetta disciplina del prezzo valore<\/p>\n
La base imponibile per la tassazione non sar\u00e0 costituita dal prezzo degli immobili ma dal loro valore catastale \u00a0e l\u2019aliquota applicabile sar\u00e0 anche per il terreno quella dei fabbricati ( nove per cento)<\/p>\n
per una migliore comprensione si riproduce il testo della risoluzione<\/p>\n
RISOLUZIONE N. 149\/E<\/p>\n
Roma, 11 aprile 2008<\/p>\n
Giovannini Gianluca Direzione Centrale Normativa e Contenzioso<\/p>\n
OGGETTO: Istanza di interpello – Applicazione del c.d. sistema del \u201cprezzo valore\u201d alla cessione di un fabbricato ad uso abitativo e relative pertinenze – Nozione di pertinenza ai fini tributari – Articolo 1, comma 497, della legge 23 dicembre 2005, n. 266<\/p>\n
Con l\u2019interpello specificato in oggetto, concernente l\u2019interpretazione dell\u2019articolo 1, comma 497, della legge 23 dicembre 2005, n. 266 (Legge Finanziaria per il 2006), \u00e9 stato esposto il seguente QUESITO Il Dott. X, notaio in \u2026\u2026, ha ricevuto in data 14 novembre 2007 un atto tra persone fisiche con il quale viene ceduto in vendita un compendio immobiliare composto di terreni e fabbricati in unico corpo, trattandosi in particolare di un appezzamento di terreno (di circa 20.000 mq) al centro del quale si eleva un fabbricato ad uso di abitazione del tipo villa padronale (di circa 320 mq) con annesso altro fabbricato ad uso non abitativo (di circa 83 mq). I predetti immobili sono distinti al Catasto dei Fabbricati del Comune \u2026\u2026 al foglio 9, particelle 138 (abitazione) e 590 (fabbricato accessorio), che 2 rappresentano, graficamente, le costruzioni ed una porzione di terreno pertinenziale individuato al Catasto Terreni sempre al foglio 9, sub diverse particelle. Le parti hanno convenuto un prezzo unico per l\u2019intero complesso di euro 1.150.000,00 che, ai soli fini fiscali, hanno indicato doversi imputare per euro 1.120.000,00 ai fabbricati e per euro 30.000,00 ai terreni pertinenziali. Dal certificato di destinazione urbanistica rilasciato dal Comune \u2026\u2026 in data \u2026.. 2007, risulta che detti terreni sono interamente ricompresi in area \u201cE1 \u2013 Zona Agricola\u201d. Essi, nell\u2019intenzione delle parti acquirenti, sono destinati a pertinenza del bene principale e non sono utilizzati per fini agricoli. Atteso ci\u00f2, dovendo il notaio istante procedere alla registrazione del predetto atto di compravendita, viene chiesto di sapere se gli acquirenti relativamente alla determinazione del prezzo riferito sia ai fabbricati che ai terreni, possano avvalersi della disposizione di cui all\u2019articolo 1, comma 497, della legge n. 266 del 2005 (c.d. meccanismo del \u2018prezzo valore\u2019), di modo che la base imponibile, ai fini dell\u2019imposta di registro, ipotecarie e catastali, da liquidare, in deroga a quanto previsto dall\u2019articolo 43 del Testo Unico concernente l\u2019imposta di registro, sia costituita, indipendentemente dal corrispettivo pattuito, dal valore degli immobili determinato ai sensi dell\u2019articolo 52, commi 4 e 5, del predetto Testo Unico. Ulteriore quesito avanzato con l\u2019istanza in esame riguarda la possibilit\u00e0 di considerare pertinenziali al fabbricato i terreni a destinazione agricola e, quindi, se esista una nozione di pertinenza rilevante ai fini tributari differente da quella prevista ai fini civilistici.<\/p>\n
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE<\/p>\n
Sulla scorta di precedenti interpretazioni fornite dall\u2019Amministrazione finanziaria (circolare n. 6 del 2006, risoluzione n. 32 del 2006) \u00e8 da ritenersi che ai fini fiscali non esiste un\u2019autonoma nozione di pertinenza, rilevando quella 3 civilistica e che, conseguentemente, si applichi al caso di specie, la disposizione di cui all\u2019articolo 1, comma 497, della legge n. 266 del 2005. Conseguentemente, al trasferimento dei terreni si applica la medesima aliquota dei trasferimenti di immobili urbani (7 per cento) e ci\u00f2 in quanto le pertinenze sono attratte nella disciplina impositiva del bene principale. Dubbi al riguardo possono ricorrere allorquando le parti fissano due distinti \u201cprezzi-valore\u201d, ognuno dei quali riferiti, rispettivamente, al bene principale ed a quello pertinenziale.<\/p>\n
PARERE DELL\u2019AGENZIA DELLE ENTRATE<\/p>\n
Al fine di un puntuale esame del quesito esposto dall\u2019interpellante, si osserva quanto segue. L\u2019articolo 1, comma 497, della legge 23 dicembre 2005, n. 266, ha espressamente previsto che: \u201cIn deroga alla disciplina di cui all’articolo 43 del testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta di registro, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, e fatta salva l’applicazione dell’articolo 39, primo comma, lettera d), ultimo periodo, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, per le sole cessioni nei confronti di persone fisiche che non agiscano nell’esercizio di attivita’ commerciali, artistiche o professionali, aventi ad oggetto immobili ad uso abitativo e relative pertinenze, all’atto della cessione e su richiesta della parte acquirente resa al notaio, la base imponibile ai fini delle imposte di registro, ipotecarie e catastali e’ costituita dal valore dell’immobile determinato ai sensi dell’articolo 52, commi 4 e 5, del citato testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 131 del 1986, indipendentemente dal corrispettivo pattuito indicato nell’atto. Le parti hanno comunque l’obbligo di indicare nell’atto il corrispettivo pattuito. Gli onorari notarili sono ridotti del 30 per cento\u201d. 4 Tale disposizione costituisce una deroga alla regola generale propria del sistema impositivo dell\u2019imposta di registro, in base alla quale, per gli atti a titolo oneroso che hanno ad oggetto beni immobili e diritti reali immobiliari, la base imponibile \u00e9 costituita, ai sensi del combinato disposto degli articoli 43, comma 1, e 51, commi 1 e 2, del Testo Unico dell\u2019imposta di registro, approvato con DPR 26 aprile 1986, n. 131 (di seguito TUR), dal valore dei beni e dei diritti dichiarato dalle parti nell\u2019atto e, in mancanza o se superiore, dal corrispettivo pattuito. In deroga al predetto principio generale, l\u2019articolo 52 del TUR, ai commi 4 e 5, consente di indicare, quale base imponibile rilevante ai fini fiscali, il valore catastale dell\u2019immobile trasferito. In base all\u2019espressa previsione recata dall\u2019articolo 1, comma 497, della legge finanziaria 2006, il principio del c.d. \u2018prezzo-valore\u2019 unitamente agli immobili ad uso abitativo si applica anche alle pertinenze degli stessi. Ci\u00f2 posto, si osserva, altres\u00ec, che effettivamente, ai fini fiscali, non esiste una nozione di pertinenza divergente da quella di cui agli articoli 817 e seguenti del codice civile, secondo cui: \u201cSono pertinenze le cose destinate in modo durevole a servizio o ad ornamento di un\u2019altra cosa. La destinazione pu\u00f2 essere effettuata dal proprietario della cosa principale o da chi ha un diritto reale sulla medesima\u201d. In definitiva, presupposti fondamentali per la sussistenza del c.d. vincolo pertinenziale sono due: l\u2019\u2018elemento soggettivo\u2019, rappresentato dalla volont\u00e0 effettiva di creare un vincolo di strumentalit\u00e0 e complementariet\u00e0 funzionale tra due beni; l\u2019\u2018elemento oggettivo\u2019, consistente nel rapporto funzionale corrente tra la cosa principale e quelle accessorie. Atteso ci\u00f2, per quanto concerne il regime fiscale applicabile, ai fini dell\u2019imposta di registro, alle pertinenze si fa presente che l\u2019articolo 23, comma 3, del TUR, dispone che: \u201cLe pertinenze sono in ogni caso soggette alla disciplina prevista per il bene al cui servizio od ornamento sono destinate\u201d. 5 A tal riguardo, con la circolare del 1 marzo 2007, n. 12\/E, \u00e8 stato chiarito che alle pertinenze si applica la disciplina dettata per la tipologia del fabbricato principale, purch\u00e8 nell\u2019atto di cessione si dia evidenza del c.d. \u2018vincolo pertinenziale\u2019, che rende il bene servente una proiezione del bene principale. Alla luce di tale quadro normativo, si osserva che l\u2019articolo 1, comma 497, della legge n. 266 del 2005, non pone alcuna restrizione n\u00e9 in ordine alla tipologia, n\u00e9 in ordine al numero delle pertinenze che rilevano per poter avvalersi del regime del c.d. \u2018prezzo valore\u2019. Ci\u00f2 diversamente, ad esempio, dalla previsione recata in materia di agevolazione fiscale prevista per la c.d. \u2018prima casa\u2019 (nota II-bis, all\u2019articolo 1 della Tariffa, Parte Prima, allegata al TUR). Pertanto, il meccanismo del c.d. \u2018prezzo-valore\u2019 trova applicazione anche relativamente ad una molteplicit\u00e0 di pertinenze, purch\u00e8, ovviamente, sia individuabile in modo certo il rapporto di accessoriet\u00e0 del bene pertinenziale rispetto al bene principale, il quale, ai fini del godimento della disposizione in esame, deve necessariamente essere un \u2018immobile ad uso abitativo\u2019. Inoltre, affinch\u00e9 possa trovare applicazione la disposizione introdotta dalla legge finanziaria 2006 \u00e8 necessario che gli immobili pertinenziali siano suscettibili di valutazione automatica e, quindi, che siano dotati di una propria rendita catastale. Ci\u00f2 posto, per i motivi sopra esposti, rilevano anche in questa sede le precisazioni fornite con la circolare del 13 febbraio 2006, n. 6 (punto 11.1), laddove \u00e9 stato chiarito che: \u201c(\u2026) non emergono limitazioni quantitative all\u2019acquisto di immobili con destinazione pertinenziale. Pertanto, il nuovo regime opzionale di determinazione della base imponibile, ai fini delle imposte di registro, ipotecarie e catastali, potr\u00e0 essere applicato a tutti gli atti di cessione di immobili pertinenziali, salvo naturalmente che tale destinazione risulti dall\u2019atto di acquisto\u201d. Conclusivamente, si ritiene di poter condividere il parere espresso dalla Direzione Regionale, con la nota prot. n. \u2026.., del \u2026.. 2008, e cio\u00e8 che, nel caso di specie, si possa applicare il meccanismo del c.d. \u2018prezzo-valore\u2019 alla cessione 6 dei terreni agricoli laddove – in base alle vigenti disposizioni civilistiche – detti terreni costituiscano effettivamente una \u2018pertinenza\u2019 del fabbricato abitativo, con la conseguente individuazione della base imponibile nel valore catastale, calcolato ai sensi dei commi 4 e 5 del richiamato articolo 52 del citato TUR e con l\u2019applicazione dell\u2019aliquota propria applicabile al bene principale (fabbricato) ai sensi dell\u2019articolo 1, della Tariffa, Parte Prima, allegata al predetto TUR.<\/strong> La risposta di cui alla presente nota, sollecitata con istanza di interpello presentata alla Direzione Regionale in data \u2026.. 2007, viene resa dalla scrivente ai sensi dell\u2019articolo 4, comma 1, ultimo periodo, del decreto ministeriale 26 aprile 2001, n. 209. Le Direzioni Regionali vigileranno affinch\u00e9 i principi enunciati nella presente risoluzione vengano applicati con uniformit\u00e0.<\/p>\n Una risoluzione dell’Agenzia delle Entrate del 2008 ha chiarito che ove un terreno venga acquistato come pertinenza di una abitazione o comunque di un fabbricato : Il principio del”prezzo valore” consente di versare le imposte di registro, ipotecaria e catastale \u00a0relative agli atti immobiliari prendendo a base imponibile il valore catastale dell’immobile e delle relative […]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":4458,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[36,41],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/notaiobissi.eu\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/4815"}],"collection":[{"href":"https:\/\/notaiobissi.eu\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/notaiobissi.eu\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/notaiobissi.eu\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/notaiobissi.eu\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=4815"}],"version-history":[{"count":5,"href":"https:\/\/notaiobissi.eu\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/4815\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":4878,"href":"https:\/\/notaiobissi.eu\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/4815\/revisions\/4878"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/notaiobissi.eu\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media\/4458"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/notaiobissi.eu\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=4815"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/notaiobissi.eu\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=4815"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/notaiobissi.eu\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=4815"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}