Con la Risoluzione n.70\/E del 2004 l’Amministrazione finanziaria chiarisce la delicata questione se il credito di imposta derivante da acquisto e successiva\u00a0rivendita di un’abitazione acquistata con agevolazioni per la prima casa contenute nel T.U. in materia di imposta di registro ( d.p.r. n.131\/1986) possa essere utilizzata in sede di dichiarazione dei redditi con detrazione dall’Irpef anche qualora nell’atto di riacquisto dell’abitazione non venga espressa alcuna\u00a0dichiarazione di volont\u00e0 n\u00e8 venga fornita alcuna indicazione circa i presupposti per la ricorrenza di tale credito\u00a0o le somme relative.<\/p>\n
Il caso \u00e8 quello di colui il quale acquista un immobile con agevolazioni per l’acquisto della prima casa versi una somma a titolo di Iva od imposta di registro in misura ridotta ( le aliquote sono variate nel tempo da 2% a 3% a 4%).<\/p>\n
Successivamente vende tale immobile e provvede a riacquistarne un altro a destinazione abitativa entro il successivo anno.<\/p>\n
In tal caso le somme versate\u00a0\u00a0a titolo di Iva od imposta di registro in misura ridotta\u00a0al momento del primo acquisto possono essere portate in detrazione in sede di registrazione del nuovo atto di riacquisto, oppure per la registrazione di atti successivi o nella successiva dichiarazione dei redditi ( Irpef).<\/p>\n
La risoluzione di cui sopra afferma che \u00e8 possibile portare in\u00a0 detrazione tale credito in sede di dichiarazione dei redditi anche in assenza di qualsiasi menzione nell’atto di riacquisto.<\/p>\n
Per l’esame della normativa potete consultare la precedente circolare n.19\/E del 2001 che si trova in altra parte di questo sito con l’avvertenza che in quella circolare l’Amministrazione assumeva sull’argomento una posizione poi mutata con l’ultima risoluzione che qui si commenta.<\/p>\n
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Leggi il testo della risoluzione<\/p>\n
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Con istanza di interpello, concernente l'obbligo di dichiarazioni da\r\n rendere nell'atto di acquisto di casa di abitazione per fruire del credito\r\n d'imposta di cui all'articolo 7, commi 1 e 2, della legge n. 448 del 1998<\/a>,\r\n il signor X ha posto il seguente\r\n \r\n QUESITO\r\n Con riferimento al beneficio del credito d'imposta di cui\r\n all'articolo 7, commi 1 e 2 della legge 23 dicembre 1998, n. 448<\/a>, connesso\r\n all'agevolazione per l'acquisto di casa di abitazione non di lusso, in\r\n presenza di determinati requisiti di natura soggettiva ed oggettiva,\r\n l'istante, premesso di aver corrisposto per il secondo acquisto di un\r\n appartamento non di lusso l'imposta di registro in misura ridotta al 3% e di\r\n non aver manifestato nell'atto di acquisto la volonta' di utilizzare il\r\n credito stesso, chiede quale sia la corretta interpretazione della circolare\r\n n. 19\/E del 1 marzo 2001.\r\n In proposito, l'interpellante evidenzia di non condividere tale\r\n circolare nella parte in cui afferma che ...\"per usufruire del credito\r\n d'imposta di cui al piu' volte citato articolo 7, comma 1 e 2, della legge\r\n n. 448 del 1998<\/a> e' necessario che il contribuente manifesti la propria\r\n volonta', specificando se intende o meno utilizzare lo stesso in detrazione\r\n dall'imposta di registro dovuta per lo stipulando atto.\r\n (...)\r\n qualora in atti di trasferimenti gia' formati non sia stata espressa alcuna\r\n volonta' al riguardo, sara' ritenuta valida la scelta gia' effettuata dal\r\n contribuente\".\r\n Ritiene, infatti, che la circolare sarebbe \"praeter legem\" (oltre la\r\n legge) se interpretata nel senso che l'omessa manifestazione di volonta' del\r\n contribuente nell'atto di riacquisto di un immobile, comporterebbe la\r\n perdita del diritto di utilizzare il credito in diminuzione dell'IRPEF\r\n dovuta in base a dichiarazione successiva alla data del nuovo acquisto,\r\n poiche' richiederebbe un obbligo a carico dell'interessato non previsto\r\n dalla legge.\r\n Precisa che dubbi sul significato da attribuire alla circolare\r\n derivano dal tempo intercorso dalla data di entrata in vigore della legge n.\r\n 448 del 1998<\/a> e l'emanazione della circolare in commento. Infatti non e'\r\n chiaro se la parte relativa alla validita' della scelta del contribuente,\r\n quando non sia stata manifestata alcuna volonta' nell'atto di trasferimento,\r\n riguardi gli acquisti effettuati medio tempore (nell'intervallo\r\n dall'1-1-1999 al 1-3-2001), oppure anche quelli successivi a tale data.\r\n \r\n SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE\r\n \r\n L'istante ritiene che gli spetti, comunque, il diritto di utilizzare\r\n il credito in compensazione dell'IRPEF dovuta in base alla dichiarazione dei\r\n redditi successiva all'atto di riacquisto di casa di abitazione che lo ha\r\n determinato.\r\n \r\n \r\n RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE\r\n \r\n Si condivide la soluzione prospettata dal contribuente per i motivi\r\n di seguito esposti.\r\n Ai sensi dell'articolo 7, comma 1, della legge n. 448 del 1998<\/a>, \"Ai\r\n contribuenti che provvedono ad acquisire, a qualsiasi titolo, entro un anno\r\n dall'alienazione dell'immobile per il quale si e' fruito dell'aliquota\r\n agevolata prevista ai fini dell'imposta di registro e dell'imposta sul\r\n valore aggiunto per la prima casa, un'altra casa di abitazione non di lusso,\r\n in presenza delle condizioni di cui alla nota II-bis all'articolo 1 della\r\n tariffa, parte prima, del Testo Unico delle disposizioni concernenti\r\n l'imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica\r\n 26 aprile 1986, n.131<\/a>, e' attribuito un credito d'imposta fino a concorrenza\r\n dell'imposta di registro o dell'imposta sul valore aggiunto corrisposta in\r\n relazione al precedente acquisto agevolato\".\r\n Il successivo comma 2, nello stabilire le modalita' di utilizzo del\r\n credito, precisa che lo stesso \"... puo' essere portato in diminuzione\r\n dall'imposta di registro dovuta sull'atto di acquisto agevolato che lo\r\n determina, ovvero, per l'intero importo, dalle imposte di registro,\r\n ipotecaria, catastale, sulle successioni e donazioni dovute sugli atti e\r\n sulle denunce presentati dopo la data di acquisizione del credito, ovvero,\r\n puo' essere utilizzato in diminuzione delle imposte sui redditi delle\r\n persone fisiche dovute in base alla dichiarazione da presentare\r\n successivamente alla data del nuovo acquisto...\".\r\n La norma da' possibilita' al contribuente di optare per la modalita'\r\n di utilizzazione del credito ritenuta piu' opportuna; la circolare 19\/E del\r\n 2001 non e' in contrasto con tale affermazione.\r\n A migliore specificazione di quanto sostenuto nella predetta\r\n circolare, si evidenzia che la dichiarazione in atto di voler \"utilizzare il\r\n credito in detrazione dall'imposta di registro dovuta per lo stipulando\r\n atto\", risponde all'obiettivo di definire gli obblighi e le responsabilita'\r\n dell' ufficiale rogante in ordine alla misura dell'imposta di registro da\r\n versare e si rende necessaria solo se il contribuente intende utilizzare il\r\n credito in compensazione con l'imposta di registro.\r\n Non e' necessaria, invece, alcuna dichiarazione in atto per fruire\r\n della detrazione dall'IRPEF dovuta in base a dichiarazione successiva al\r\n nuovo acquisto.\r\n Ne' puo' sostenersi che il credito d'imposta sia diversamente\r\n disciplinato a seconda che l'atto di riacquisto e' intervenuto prima o dopo\r\n l'emanazione della circolare, senza realizzare disparita' di trattamento tra\r\n contribuenti che, in presenza di condizioni sostanzialmente omogenee ed in\r\n vigenza della stessa normativa, sarebbero discriminanti ed inammissibili.\r\n La risposta di cui alla presente nota, sollecitata con istanza di\r\n interpello presentata alla Direzione Regionale ..., viene resa dalla\r\n scrivente ai sensi dell'articolo 4, comma 1, ultimo periodo, del D.M. 26\r\n aprile 2001, n. 209.\r\n \r\n \r\n \r\n<\/pre>\n